Отпуск – это законодательно установленный работнику период времени для отдыха с условием сохранения места работы и выплатой денежных средств исходя из средней зарплаты. Он полагается всем работникам без исключения и в организации любой формы собственности и ежегодный отпуск составляет как минимум в течение 28 дней. В связи с тем, что отпуск не определяется конкретными датами должен составляться график и издаваться приказ, по которому работники отдыхают таким образом, чтобы не было простоев в работе. В некоторых случаях работник, будучи незаменимым или по другим причинам, не всегда может получить законное время для отдыха, например, при увольнении, ему производится выплата за это время (чтобы не ущемлялись права работника), а если отгулял лишнее время, то он обязан вернуть излишне выплаченную сумму. Компенсация отпуска также как и все выплаты относятся к доходам работника, с которого работодатель выплачивает налоги и взносы.
Рассмотрим как рассчитывается компенсация за отпуск по причине увольнения и какие налоги и взносы обязан уплатить работодатель с этих начислений.
Нормативное регулирование
ТК РФ ст. 126 определяет время отпуска и ст. 127 – компенсация за отпуск
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 регулирует расчеты отпускных
НК РФ ч.2 регулирует выплаты НДФЛ
Гл. 34 НК РФ посвящена страховым взносам
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ определяет социальное страхование
Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ посвящен уплате пенсионных взносов
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ страхование от несчастных случаев
Правила «Об очередных и дополнительных отпусках» (от 30 апреля 1930 г. N 169) в рамках, не противоречащих ТК РФ
Также на локальном уровне в организации может быть предусмотрена компенсация по отпускным, которая основывается на ТК РФ, без ущемления прав работников.
Получение компенсации за отпуск
Работодатель должен рассчитать выплату за не отгулянные отпуска при увольнении любого из работников на основании соответствующего заявления. Независимо от причины увольнения (сокращение, инициатива работника или работодателя и т.д.) такую компенсацию получают все увольняющиеся (даже лица, которые трудились в качестве совместителя или работали менее 1 месяца, но более 15 дней), за исключением случая, если работник, совершил противозаконные действия в отношении работодателя.
При этом работодатель может оформить отпуск до увольнения, но это право работодателя, а не обязанность. В любом случае выплаты за все неиспользованные отпуска должны быть произведены.
Дни, за которые положена компенсация
При увольнении увольняющемуся нужно правильно рассчитать дни неиспользованного отпуска за весь срок работы в организации, откуда увольняется работник. За каждый год полагается 28 дней и могут быть предоставлены дня дополнительного отпуска в соответствии с законодательством. В связи с тем, что начало и окончание работы не привязывается к началу и концу отчетных периодов, число дней варьирует.
В отдельных случаях работник не отгулял отпуск за один из прошлых годов. В связи с этим нужно рассчитать отпускной стаж за период работы с даты трудоустройства именно в этой организации.
Расчет числа дней, компенсируемых при увольнении
При расчете выплаты за отпуск по причине увольнения нужно учесть, что работником за определенные годы не используется отпуск полностью, а за текущий год отпуск может быть отгулян авансом. Исходя из того, что на каждый год приходится фиксированное число дней, то за каждый месяц полагается:
Число отпускных дней за месяц = Число отпускных дней за год / 12 месяцев
При минимальном отпуске 28 дней за месяц работнику «предоставляется» 2,33 дня отпуска, который работодатель вправе округлить в пользу работника.
Для того, чтобы определить отпускной стаж, нужно произвести расчет:
- общего трудового стажа в этой организации
- общего числа всех дней положенного отпуска за все годы работы в этой организации
- общего числа всех дней использованного отпуска за все годы работы
- разницу числа дней между положенным и использованным отпуском
Пример расчета дней, которые компенсируются при увольнении
Сотрудник Билалов В.А. работает в организации с 18 апреля 2014 года. Увольняется с 29 декабря 2018 года. Отпуск составляет 28 дней. Работником использован отпуск:
2014 – 28 дней
2015 – 21 день
2016 – 28 дней
2017 – 35 дней
2018 – 7 дней
При увольнении за неиспользованный отпуск в организации производится такой расчет размер компенсации:
| Показатель | Расчет | Результат |
| трудовой стаж в организации | 4 года, 7 месяцев | |
| число отпускных дней за весь период | 28 * 4 года + 28 / 12 * 7 мес. | 128,33 дня |
| сумма дней отгулянного отпуска за весь период | 28 + 21 + 28 + 35 + 7 | 119 дней |
| разница между положенным и реально использованным отпуском | 128,33 – 119 | 9,33 дня |
Компенсация при увольнении будет начислена за 9,33 дня.
Порядок расчета компенсации за отпуск
Определив количество дней, которые нужно уплатить при увольнении, рассчитывается сумма выплат, которая определяется из среднедневной зарплаты
Сумма компенсации = число отпускных дней * среднедневной заработок
Среднедневной размер заработка определяется из начислений зарплаты (выплат за трудовую деятельность) в расчетный период, которым будет являться срок с начала работы до момента увольнения в данной организации.
При увольнении число отпускных дней не округляется или округляется только в пользу работника.
Пример расчета компенсации
Расчет производится на основании выплат за труд в течении предыдущего года. Рассмотрим на предыдущем примере.
Расчетный период: с 01.12.2017 г. по 01.11.2018 г.
Оклад работника – 30000 руб.
В июне Балалов был в отпуске 7 дней, зарплата составила, в сентябре – на больничном 14 дней, остальные месяцы отработаны полностью.
Для расчет отпускных берется среднемесячное число дней – 29,3.
В расчет выплат за труд берется только соответствующее вознаграждение, т.е. отпускные и больничные в расчет не принимаются, также не учитываются дни, когда работник не трудился:
Сумма выплат за труд за расчетный период = 30000 * 10 мес. + 22500 + 15000 = 337500 руб.
Число отработанных дней в июне = 23 дн. * 29,3 / 30 дн. = 22,46
Число отработанных дней в сентябре = 16 дн. * 29,3 / 30 дн. = 15,63
Число отработанных дней в расчетный период = 10 мес. * 29,3 + 22,46 + 15,63 = 331,09 дней
Стоимость 1 дня для отпускных = 337500 руб. / 331,09 дней = 1019,36 руб.
За 9,33 дня Билалову будет рассчитана компенсация = 9,33 * 1019,36 руб. = 9510,63 руб.
НДФЛ по выплате компенсации при увольнении
Компенсация за отпуск относится к доходам работника, значит она должны облагается НДФЛ (ст. 217 НК РФ) (кроме компенсации за задержку таких выплат). При этом учитываются положенные работнику вычеты, уменьшающие базу по НДФЛ, и перечисляются работодателем в бюджет.
Ставка НДФЛ:
- 13% для резидентов
- 30% для нерезидентов
НДФЛ необходимо перечислить платежным поручением с правильным указанием КБК:
| Вид платежа | КБК |
| НДФЛ для юр.лиц: | 182 1 01 02010 01 1000 110 |
| НДФЛ ИП на ОСНО: | 182 1 01 02020 01 1000 110 |
Если работник излишне отгулял отпуск, то эти сумма подлежит возврату, но локальными актами могут быть установлено, что это сумма «прощается» работнику.
Если с работника удержана сумма излишне отгулянного отпуска, то ему также производится возврат НДФЛ работодателем. Если эта сумма НДФЛ не возвращена, то уволенный работник самостоятельно возвращает через ФНС.
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 Кодекса.
Заместитель директора Департамента Минфина РФ Р.А.Саакян
Страховые взносы по выплате компенсации
Также на выплаты работнику организация осуществляет выплаты во внебюжетные фонды в случае, если такие выплаты превышают трехкратный размер среднемесячной зарплаты (ст. 420 НК РФ), т.к. даже при условии, что работник не будет работать на данном предприятии, он вправе в течение месяца обратиться к бывшему работодателю за выплатой по больничному, обращается за медицинской помощью и является будущим пенсионером.
Размер взносов при превышении суммы свыше трехкратного размера среднемесячной оплаты труда определяется в процентном соотношении от размера оплаты труда, но не за счет выплат работнику, а за счет расходов организации и составляет:
| Вид взноса | Размер, % | Предельная величины базы для исчисления |
| ОПС | 22,0 | ОПС 1021000 руб., сверх этой суммы – 10% |
| ОСС | 2,9 | ОСС 815000 руб., сверх этой суммы – 0% |
| ОМС | 5,1 | Предельная величины базы отсутствует – взимается со всей суммы выплат |
| Взносы на травматизм | 0,2-8,5 |
Тарифы по взносам могут варьировать, что зависит от используемого налогового режима (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, ОСНО)
Взносы также необходимо перечислить платежным поручением с правильным указанием КБК:
| Вид платежа | КБК с 2017 г. |
| Взносы по ОПС | 182 1 02 02010 06 1010 160 |
| Взносы по ОСС | 182 1 02 02090 07 1010 160 |
| Взносы по ОМС | 182 1 02 02101 08 1013 160 |
| Взносы на травматизм | 393 1 02 02050 07 1000 160 |
Пример расчет расчета НДФЛ
Рассмотрим на предыдущих примерах, в которых определено, что за 9,33 дня Билалову будет рассчитана компенсация = 9,33 * 1019,36 руб. = 9510,63 руб. Работник – резидент РФ.
НДФЛ = 9510,63 руб. * 13% = 1236,38 руб.
1236,38 руб. юр.лицо обязано перечислить в бюджет по платежному поручению, где указан КБК – 182 1 01 02010 01 1000 110
Ответственность работодателя за невыплату компенсации
Компенсация увольняющемуся за не отгулянный отпуск нужно выплатить в последний день работы аналогично выдаче трудовой и ознакомлением с приказом (за исключением случая, если работник уходит в отпуск с последующим увольнением), а за просрочку выплат или невыплату для работодателя предусматривается такая ответственность:
| Вид нарушения | Ответственность | |
| Материальная Ст. 236 ТК РФ | Выплат за просрочку не менее 1 / 150 ключевой ставки ЦБР (с 16.12.2018г. – 7,75%) от суммы, за день задержки | |
| Административная Ст. 5.27 КоАП РФ | На должностных лиц | 10000 – 20000 руб. |
| ИП | 1000 – 5000 руб. | |
| На юр. лиц | 30000 – 50000 руб. | |
Важно! При этом компенсационные выплаты за задержку пособий по выплате НДФЛ не облагаются.
Выплаты компенсации по локальным актам
Организация вправе принять внутренние нормативные акты, согласно которым устанавливается порядок выплат за отпуск, а также другие компенсации.
Компенсации облагаются налогами и взносами в соответствии с налоговым законодательством. И если установленные локальными актами компенсации (кроме за неиспользованный отпуск) облагаются НДФЛ, то по отношению к страховым взносам действует такой порядок: если выплаты выше 3-кратного размера среднемесячной зарплаты (ст. 422 НК РФ), то с превышающей суммы выплачиваются страховые взносы в соответствии с законодательством.
Ошибка при расчете отпускного стажа
Из этого стажа должны быть исключены:
- отпуск без сохранения зарплаты свыше 14 дней в сумме за год
- отпуск по уходу за ребенком (декрет)
- прогулы
Так, если сотрудник за год оформлял 5 административных отпусков по 5 дней (15 дней в сумме).
При расчете времени начала отсчета стажа будет сдвинуто на 1 день, который может повлиять при округлении месяца, например, если у работника стаж 1 год и 15 дней, то стаж округляется до 1 года и 1 месяца, а если из стажа будет вычтен 1 день, то стаж составить 1 год.
Ошибка при возврате сумм отпускных при увольнении
Если работник отгулял отпуск за год и принял решение об увольнении до истечения года, то работодатель вправе удержать излишне выплаченных отпускных. С этой суммы был уже рассчитан НДФЛ, который нужно пересчитать, т.к. эта сумма не относится к доходу, а у компании сформировалась переплата по НДФЛ. Поэтому НДФЛ должен быть возвращен на основании заявления. Работнику должна быть перечислена переплата по НДФЛ. Другой вариант – это когда работник лично возвращает НДФЛ посредством оформления 3-НДФЛ.
Читайте также:
Налоговые льготы инвалидам 1 группы.
Выдача молока за вредные условия труда в 2019.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Обязательна ли выплата компенсации при увольнении или можно предоставить отпуск?
Ответ: Выплату компенсации или отпуск – это решение работодателя, потому что выплату производить нужно в любом случае, а если предоставляется отпуск, то работодатель не сможет взять на это место нового работника, потому что на одной штатной единице будет числиться 2 человека до окончания отпуска увольняемого. Особенно это важно, если у работника накопилось несколько неиспользованных отпусков за несколько лет, в этой ситуации работодатель вряд ли согласится на отпуск свыше 28 дней.
Вопрос №2: Производится ли выплата за не отгулянный отпуск внешнему совместителю и нужно ли платить налоги и взносы по такому работнику?
Ответ: Всем работникам без исключения, в том числе и совместителям, нужно рассчитать выплату за не отгулянный отпуск, по причине того, что ТК РФ гарантирует выплаты для совместителей аналогично основным работникам. НДФЛ и взносы выплачиваются на тех же условиях, как и по основным работникам.
